NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

El equipo examinador de FR es consciente de que a los candidatos les resulta difícil la aplicación de la NIIF 5,  Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas  .

Los "activos no corrientes mantenidos para la venta" forman parte del programa de estudios de FR, pero no se tratan en este artículo técnico.

¿Qué es una operación discontinuada?

La NIIF 5 (Apéndice A) incluye los siguientes términos definidos:

Algunos ejemplos de operaciones discontinuadas en informes anuales recientes incluyen:

• En 2018, Coca-Cola FEMSA de México, la mayor embotelladora franquiciada de bebidas de la marca Coca-Cola a nivel mundial, vendió su participación mayoritaria del 51% en Coca-Cola FEMSA Filipinas por 715 millones de dólares. Esta venta significó que la entidad vendió un componente que representaba un área geográfica de operaciones .
• En 2022, la alemana Adidas, una de las empresas deportivas líderes a nivel mundial, vendió la totalidad de su participación en Reebok por 2.100 millones de euros y obtuvo un beneficio de 348 millones de euros por la cesión de activos. Esta venta supuso la desinversión de la entidad en un componente que representaba una importante línea de negocio independiente .

Las operaciones discontinuadas pueden analizarse en el contexto de una empresa individual o de un grupo de empresas. Ambos ejemplos anteriores representan la venta de una filial.

¿Cómo presento una operación discontinuada?

Según lo dispuesto en la NIIF 5 (párrafo 33), una entidad deberá revelar:

a) un único importe en el estado de resultados integral que comprende el total de:

i) la ganancia o pérdida después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y
ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos los costos de venta o en la disposición de los activos o grupo(s) de disposición que constituyen la operación discontinuada.

b) un análisis de la cantidad única en (a) en:

i) los ingresos, gastos y ganancias o pérdidas antes de impuestos de las operaciones discontinuadas
ii) el gasto por impuesto sobre la renta relacionado según lo exige el párrafo 81(h) de la NIC 12
iii) la ganancia o pérdida reconocida en la medición al valor razonable menos los costos de venta o en la disposición de los activos o grupos de disposición que constituyen la operación discontinuada, y
iv) el gasto por impuesto sobre la renta relacionado según lo exige el párrafo 81(h) de la NIC 12.

En resumen:

a) se presenta una cifra única para las operaciones discontinuadas en el estado de resultados y otro resultado integral; y

b) En las notas a los estados financieros se presenta un análisis más detallado de esto.

Una alternativa es presentar una columna para los resultados de las operaciones continuas y otra para los resultados de las operaciones discontinuadas (mostrando así dos estados financieros). Esto consume mucho tiempo y no es el método que se utiliza en el examen de Contabilidad Financiera.

No se le exigirá que prepare notas detalladas a los estados financieros en el examen de Contabilidad Financiera.

Tanto la NIIF 18,  Presentación y revelación en los estados financieros  , como la NIIF 5 proporcionan un formato pro forma para presentar las operaciones discontinuadas en el estado de resultados. Esto se combina en lo siguiente:
 

Como se puede observar, los ingresos y gastos de las operaciones continuas se detallan línea por línea. Esto significa que las operaciones continuas y discontinuadas deben distinguirse (por lo que se requerirán cálculos en una pregunta de examen).

El examen FR puede evaluar este tema como parte de una  pregunta de contabilidad de grupo  . Si se vende una subsidiaria completa y  esta  cumple con los criterios para ser considerada una operación discontinuada, sus resultados se  consolidan hasta la fecha de la venta .  Sin embargo,  de acuerdo con la NIIF 5,  esto debe presentarse como una sola partida.

Podemos aplicar lo que hemos visto hasta ahora a un ejemplo ilustrativo.

Ejemplo ilustrativo: Grupo Tùzǐ

No ha habido operaciones intragrupo, por lo que Lǎohǔ Co no requiere ajustes de consolidación en el estado consolidado de resultados (CSPL). En su lugar, simplemente consolidamos sus resultados hasta la fecha de la venta.

Se debe adoptar el siguiente enfoque al abordar la disposición de Niú Co:

1. Calcule las ganancias (o pérdidas)  únicamente  para los seis meses hasta el 1 de julio de 20X3 (los resultados se acumulan de manera uniforme a lo largo del año).
2. Calcula la ganancia (o pérdida) por la venta de la filial.
3. Presente, en una sola partida del CSPL, la ganancia (o pérdida) de las operaciones discontinuadas (el total/neto de las partidas anteriores) .

Los ingresos obtenidos por la venta se han contabilizado erróneamente como «ingresos por inversiones». Tras el débito de dichos ingresos en la cuenta bancaria de cada filial, Tùzǐ Co debería haber abonado la inversión en la subsidiaria y reconocido una ganancia o pérdida por la venta. Esta ganancia o pérdida se ajustaría posteriormente en la consolidación.

También debemos reconocer la participación de la NCI en las ganancias del año en curso. Cabe señalar que la NCI en esta pregunta se refiere exclusivamente a la operación discontinuada (ya que Lǎohǔ Co es de propiedad total). Esto es relevante para el reparto de las ganancias en el CSPL.

Paso 1

Paso 2

Paso 3

Estado consolidado de resultados

Notas

• Los ingresos y gastos de Lǎohǔ Co. se incluyen, línea por línea, dentro de las operaciones continuas.
• Las ganancias de las operaciones discontinuadas atribuibles a los propietarios de la empresa matriz incluyen la ganancia de Tùzǐ Co por la venta de la subsidiaria ($66,08 millones) y el 80% de la ganancia de Niú Co durante los seis meses anteriores a la venta (80% × $28,6 millones).
• El beneficio procedente de las operaciones discontinuadas atribuible a NCI se calcula como el 20% del beneficio de Niú Co durante los seis meses anteriores a la venta (20% × 28,6 millones de dólares).
• NCI no tiene derecho a una parte de las ganancias de la empresa matriz (Tùzǐ Co) por la venta de la filial.

Resumen

Según la NIIF 5, una operación discontinuada puede presentarse como una sola partida en el estado de resultados o como  una  columna completa, detallada línea por línea. Si se opta por la primera opción, la nota explicativa debe presentar un análisis más detallado.

Nota: El presente artículo ha sido escrito en su idioma original (inglés) por un miembro del equipo examinador del examen final para el móduloFinancial Reporting, perteneciente a la  sección Applied Skillsde la Membresía ACCA. La traducción al idioma español ha sido realizada por el equipo de CPA Academy,Approved LearningPartner de ACCA en Perú.