La aplicación de la NIIF® 15, Ingresos procedentes de contratos con clientes, se volvió obligatoria para los periodos contables anuales que comenzaron a partir del 1 de enero de 2018. Para muchas entidades, como las del sector minorista, la introducción de la NIIF 15 ha tenido poco efecto en la contabilización de los ingresos. Sin embargo, algunos sectores industriales han experimentado un impacto mucho mayor. Por ejemplo, el importe y el momento de los ingresos para las entidades que operan principalmente con contratos con múltiples obligaciones de desempeño (por ejemplo, empresas de telecomunicaciones) y aquellas que operan con contratos que abarcan varios periodos (por ejemplo, empresas de construcción) pueden ser significativamente diferentes a los del pasado.

¿Qué son los activos y los pasivos contractuales?

La NIIF 15 incluye las siguientes definiciones:
 

Activo contractual El derecho de una entidad a recibir una contraprestación a cambio de bienes o servicios que haya transferido a un cliente, cuando dicho derecho está condicionado a algo distinto del transcurso del tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro de la entidad).
Responsabilidad contractual Obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los cuales la entidad ha recibido una contraprestación (o el importe es adeudado) por el cliente.

En términos sencillos, esto significa que un activo contractual surge cuando una entidad ha realizado un trabajo para un cliente que se ha reconocido como ingreso hasta la fecha, pero aún no ha emitido una factura ni recibido el pago por dicho trabajo. Un pasivo contractual surge cuando una entidad ha facturado al cliente o recibido un pago de este, pero aún no ha realizado el trabajo y las facturas y/o los pagos superan los ingresos reconocidos hasta la fecha.

Si bien la NIIF 15 utiliza los términos «activo contractual» y «pasivo contractual», también pueden denominarse con otra terminología, como «ingresos acumulados» e «ingresos diferidos», respectivamente. Independientemente de la terminología empleada, las entidades deben asegurarse de contabilizarlos como una entidad distinta de las cuentas por cobrar comerciales, que surgen al emitirse una factura.

¿Qué está causando la confusión?

ACCA es consciente de que algunos candidatos y proveedores de formación siguen utilizando los requisitos contables de la NIC 11, Contratos de Construcción, en lugar de los de la NIIF 15, para el cálculo de los activos y pasivos contractuales. La NIC 11 es una de las normas contables que fue sustituida por la introducción de la NIIF 15.

¿Cuál es el tratamiento contable correcto según la NIIF 15?

Calcular el activo o pasivo del contrato según la NIIF 15 es muy sencillo. Simplemente es:
 

 

$

Ingresos reconocidos hasta la fecha

incógnita

Menos: Importes facturados hasta la fecha

    (INCÓGNITA)    

Activo/(pasivo) del contrato

 X/(X)

En los contratos cuyas obligaciones de desempeño se cumplen a lo largo del tiempo, se requiere conocer el grado de avance para calcular los ingresos que deben reconocerse hasta la fecha. Sin embargo, no es necesario calcular la ganancia o pérdida estimada del contrato (salvo para determinar si este es oneroso).

Para efectos del examen de FR, cualquier costo incurrido para cumplir un contrato con un cliente debe contabilizarse como gasto en el estado de resultados a medida que se incurre. Esta simplificación supone que todos los costos incurridos hasta la fecha corresponden al cumplimiento de las obligaciones de desempeño del ejercicio actual y que no se  relacionan  con obligaciones de desempeño futuras. Los costos incurridos en el ejercicio actual, pero relacionados con obligaciones de desempeño futuras, se reconocerían como un activo contractual, pero  no se  examinan en FR.

Los costos que entran dentro del alcance de otra norma (por ejemplo, planta y equipo comprados y utilizados para los fines de un contrato – NIC 16) pueden examinarse y deben contabilizarse según la norma pertinente (es decir, capitalizar y depreciar el activo utilizado para los fines de un contrato; el cargo por depreciación es un costo contractual admisible).

¿Cómo gestiona ACCA cualquier confusión?

El cálculo del activo contractual según la NIIF 15, descrito anteriormente, es técnicamente correcto y el equipo de examen de FR  solo  aceptará este enfoque.

 

Nota:El presente artículo ha sido escrito en su idioma original (inglés) por un miembro del equipo examinador del examen final para el móduloFinancial Reporting, perteneciente a la sección Applied Skills de la Membresía ACCA. La traducción al idioma español ha sido realizada por el equipo de CPA Academy, Approved Learning Partner de ACCA en Perú.